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某牧业发展项目审计案例
  • 作者:金贝财税
  • 发表时间:2020-10-13 11:54
200年至2000,A省审计厅对B市甲公司实施的国外贷款M项目行了审计,发现该公司编制不实会计资料,虚报冒领项目资金的问题,令人深思。
 
一、背景介绍
 
如果经过C机场到市区的高速公路收费处,你一定能看到一个面积很大的园区,那是曾经让B市人骄做的B市甲公司奶牛场。很多人说他们曾经在那里看到很多奶牛,但现在里面只剩下破败的牛舍和疯长的野草了。这个经辉煌的B市甲公司是A省执行的国外贷款M项目的子项目执行单位,而那个奶牛场也是这个项目中的一个。
 
2005年春天,审计人员来到设在省农牧厅的省级项目管理办公室,调查了解M项目的基本情况。A省国外贷款M项日于2001年进行可行性研究200年11月正式签订贷款协定,2004年1月启动实施。项目总投资5000元,其中,国外贷款3000元,国外赠款400万元,国内配套160万元,项日在全省10个市(州)18个县及2个场和甲公司实施。项目核心内容为牛、肉牛、肉羊和细毛羊生产的配套建设,将在畜牧生产、草地建设、市场及质量体系建设、应用研究、培训技术推广和技术援助、机构建设五个方面实施。
 
农牧蛋奶图片
 
经过层层转贷,2004年11月11日A省N集团与B市甲公司的签订转协议,A省财政厅最终将50万美元的贷款再转贷给B市甲公司用于项目实施,贷款期限为20年,其中前5年为宽限期,并由A省N集团担保贷款的借还。该子项目建设期为5年,即2004年至2009年;建设内容为1个100头奶牛场、1个乳品检测站、900个农户转贷、10个挤奶站、1条乳品生产线、培训人员73124人;项目总投资500万元,其中:国外贷款50万美元,国家补贴30万元,省级配套40万元,省级行业配套90万元,企业自筹100万元B市甲公司实施的目标是建立优良的奶牛基地,带动全省奶牛业发展,同时带动项目区的农民脱贫致富。
 
二、主要做法
首先,审计人员前往位于B市D区的甲公司进行审前调查。与其他新开展的项目一样,审前调查的内容主要是公司的财务隶属关系、内部控制制度主要经营范围、业务流程、经营状况、会计核算及财务收支情况、提款报账项目执行情况。通过询问、查阅和现场观察,我们了解到B市甲公司是A省N集团公司下属的A省P工业公司的控股子公司(控股比例达73.6%),其主要经营奶业及奶制品加工。该企业通过竞争,曾在2000年前后成为A省奶业及奶制品加工业的龙头企业。但近年来,由于奶业市场竞争加剧,该公司的产品竞争力和市场占有率均出现下降的趋势,该公司已出现缺乏流动资金靠赊账采购牛奶的情况。该公司对国外贷款牧业发展项目实行独立核算,但由公司一般财务人员兼职;内部控制制度较弱。
 
在审前调查过程中,审计人员发现该企业在项目执行时,配套资金前期投入不是,资金来源少,但投资完成额大。2004年末该子项目(项目实施第一年)累计投资完成90万元(其中:采购奶牛支出80万元,修建小型工程支出10万元),除了企业自筹资金投入10万元之外,其余的投资都是欠账完成;项目财务核算不规范,财务人员业务水平低,项目支出的各科目不能在财务报表中真实反映。同时,经调查我们发现,2004年末企业报账取回国外贷款67万元,其中的65万元归还了企业经营户欠款,而企业项目专账账面银行存款仅剩4万元。凭借多年的审计经验,我们认为新开工建设的项目容易出现在项目资金不到位的情况下,通过虚报项目支出的办法,套取国外贷款的违规现象;而且在母体企业经营资金周转不畅的时候,极易出现挪用项目资金的违法违规情况。
 
根据审前调查时发现的疑点,审计组人员经过讨论,由审计组组长编制国外贷款M项目的审计方案,将B市甲公司执行的子项目的审计方案包含在总的审计方案中,再由外资处处长、法制处处长、主管厅长审阅后形成。审计的内容除了项目单位内部控制情况、项目的提款申请、项目配套资金落实、到位情况、项目年度预算与资金使用计划、项目资产管理、项目基本建设情况和项目财务报表之外,重点审计项目的执行及贷款资金的管理使用及效果等情况,以审前调查中发现的疑点为突破口,重点关注在项目资金不到位的情况下,是否出现了通过虚报项目支出的办法套取国外贷款的问题;是否出现了母体企业挪用项目资金的问题。
 
同时为了积极贯彻落实《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》结合A省实际,逐步推进绩效审计的实施,在审计财务收支的真实性、合法性、合规性,配套资金到位情况,有无虚报冒领、截留、挤占、挪用和出借项目资金的年度审计的基础上,侧重于项目的经济性、效率性和效果性的评价或检查,重点揭露项目未达标、立项决策不当、项目建设和运营管理不力资金损失浪费严重、设备闲置、外债偿还能力低下等影响绩效的突出问题。

带着心中的疑问,我们审计组一行四人正式进点,对B市甲公司项目找行及财务收支情况进行审计。
 
面对该项目内控制度较弱,财务核算不太规范,且业务量较小的情况审计组采用详查的方法,查阅、核对项目会计资料及提款报账资料。在审计中我们发现,该公司采购奶牛的原始凭证中,支票头的用途栏中填写“购牛款”时,均将“牛”字用插入符号填写,十分可疑。通过询问得知,由于项目刚刚开始,资金缺乏,所有采购奶牛的资金均从公司经营账借入,等提款报账回补后再归还公司经营账。审计组考虑到该公司的主营业务是采购鲜奶,于是要求延伸审计公司经营账,证实资金的来源是否真实,但该公司财务人员以种种理由拖延时间。第二天,该公司财务人员提供了公司经营账中与项目账的往来款项有关财务资料,但细心的审计组人员发现,这些记载着往来款项的记账凭证的打印墨迹与同一本凭证中的其他业务的记账凭证的墨迹明显不同,而且相关的记账凭证中装订的科目汇总表与凭证明细不相符很可能是连夜伪造而成。审计组进一步延伸审计公司经营账有关采购鲜奶的业务时发现,采购鲜奶业务的付款凭证中,部分支票头被撕掉了,而且还发现了一份已由该公司领导签字、记载着被撕支票头票号和公司经营账凭证号项目账凭证号的清单。真相一目了然。该企业通过涂改原始凭证,将母公司用于购鲜奶的原始凭证伪造成项目上采购奶牛的支出,伪造往来款凭证的事是在缜密、细致的审计下终于浮出水面。
 
奶牛图片
 
为了进一步证实该公司是否真正采购奶牛,审计组人员查看了该公司与农户签订的有关合同,到养牛场实地查看了奶牛。审计组人员通过抽查方法,在要求询问农户、查证核对时遣到该公司项目人员的百般阻挠,不是借口查无此人,就是说当事人找不到。这进一步加深我们对该公司的怀疑。

在对项目硬件建设的审计过程中,审计组人员还发现该公司提供的采购、监理合同与实际建成的牛舍和奶站不符。经查证,这些工程早在项目协议签订以前就已建成,由于不符合国外贷款机构提款报账规则,该公司就伪造了一些采购、施工、监理合同。
 
今在对该子项目的审计中,该企业既未按贷款协议规定的建设内容实施项也未按规定进行会计核算。所提供的会计资料和支付款项的票据是该企业及其控股子公司办理提现金、付奶款等企业经营业务的支出凭据,与贷款项目建设内容无关。
 
三、审计成效
 
2004年至200年,A省审计厅对B市甲公司实施的国外贷款M项目情况审计,发现如下问题:
 
一是虚列项目支出100万元、虚报冒领国外贷款100万元。2004年、200年,B市甲公司没有按外方的要求和程序修建牛舍,并在发生采购奶牛这一业务的情况下,虚列支出100万元,并且采取提供虚假的会计资料和提款报账资料的方式,虚报冒领国外贷款累计100万元。
 
二是冒领国债资金98万元。2004年至2006年,B市甲公司按国家对项目的优惠政策,以贷款农户的名义累计冒领国债资金98万元。
 
三是挪用项目资金100万元。2004年至2006年,甲公司项目办将收到的贷款机构回补资金100万元转入甲公司。由于公司流动资金周转困难,除交了贷款利息费和承诺费10万元外,其余90万元作为公司流动资金周转。

随后,审计组以审计要情的方式向省政府有关领导汇报了该子项目的审计结果,并提出了一些建议,受到了省领导的高度重视。
 
一是建议B市公司要立即整改。A省项目主管部门应督促B市公司进行内部整改,尽快调整有关会计账目,追回违反规定使用的资金,杜绝此类问题的再次发生,对责任人要进行严肃处理。
 
二是切实做好B市公司国外贷款项目的还贷工作。由于市场竞争激烈市公司效益明显下滑。截至2006年底,该公司国外贷款总额为100万元,已在一定的贷款风险,建议A省项目主管部门在停止B市公司国外货项目执行的同时,要做好该公司贷款风险的评估工作,研究还贷的办法和措施,尽可能减少损失。

在同时开展的绩效审计中发现,自2004年到2005年底,B市公司完投资100万元,除去培训支出以外,在C生物园建成了1个奶牛场,投资20万元,至今闲置:在D区建设了乳品检测站1个,投资92万元,尚未运转;按照国外贷款机构农户选择标准,在奶牛基地周边选择了407户农内采购了优质奶牛904头,转贷100万元,经审计其中大部分转贷协议是伤是的,且由于甲公司长期拖欠奶源基地农户奶款,一部分奶农已经牵牛出园另谋出路。以上情况造成已投入项目的国外贷款资金无使用效益,且还贷天保障。200年6月,由于B市公司负债沉重,产品市场缩,公司与奶农关系紧张,生产设备闲置(产能100吨天,加工量不足20吨/天),原担保单位A省N集团已决定不再为其贷款继续担保,为减少贷款项目风险,A省财政厅、A省N集团和A省国外贷款M项目办公室商议决定,停止对甲公司的该子项目经相关部门批准于2007年终止。
 
牧场图片
 
经验总结
对该子项目的审计结束后,我们审计组也进行了反思:国外贷款M项目较我省其他国外贷款项目而言,是一个既有经济效益又有社会效益的项日在项目立项初期,省领导和有关部门都十分重视,出现以上问题令人心痛究其原因:一是该项目从立项审批到项目实施,经历的时间太长;项目立项时有关部门对奶业发展的内在经济规律缺乏深入研究,对形势估计不足,使该项目自实施以来便进人奶业发展的低谷,项目执行时国难重重。二是A省的业发展在近几年处于低谷状态,奶业同业竞争加剧,该企业在经营管理中出现了与其他同行类似的周转资金困难的问题,为了维持企业经营的正常运转,挪用项目资金,导致问题的出现。三是该企业不熟悉国外贷款机构对工程建设项目和提款报账的严格要求,在贷款项目立项时就开展硬件建设,等到项目真正实施时又拿不出合规的资料,只能以假资料瞒天过海。
 
痛定思痛,审计人员建议政府及有关部门今后在争取此类项目时,以为教训,多考虑A省经济发展的实际及客观规律,并采取有力措施加快办理项目立项审批手续,抓住发展的机遇,促进外资的有效利用。


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