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扬长避短 制胜关键--外资审计案例
  • 作者:金贝财税
  • 发表时间:2020-07-26 01:28
当今的审计工作对审计人员的素质要求越来越高,审计人员应具备多方面的知识和经验,更需要具备各行业领域的专业技能。但事实上,由于客观条件限制,目前国家审计机关的审计人员知识结构大多是财务会计方面的,对自己不熟悉的行业开展审计时,往往面临着很多困难。在这种情况下,如何顺利地开展工作?尽快熟悉相关专业知识或聘请行业专家,应该是一个有效的方法。但有时候受审计时间、审计经费和能否聘请到合适的专家等条件的限制,更多情况下,还是靠审计人员自己解决审计面临的问题。因此,充分发挥审计人员的财务特长,扬长避短,是审计发现问题的关键。
 
xx年,某审计组在对某省实施的国外贷款造林项目进行审计时发现该省实施的造林项目有几个方面的资金来源,包括外国政府无偿援助造林项国际金融组织造林项目和该省省级工程造林等多个造林项目。审计人员在初步了解情况后判断,在这些造林项目中,极有可能存在着“指鹿为马”或“一女二嫁”的现象。因此,如何发现项目执行单位在造林项目中的弄虚作假行为,对审计人员来说是一个极大的挑战。
 
经审计组分析研究,此次审计将面临巨大困难。一是该省实施的国外贷款造林项目已开展了十几年,昔目的幼苗如今已长成了参天大树,面对漫山遍野郁郁葱葱的人工林,审计人员无法明确区分出哪一片人工林的归属。二是国外的专家和国家林业局的专家组曾对该造林项目检查验收时,数十人花了几个月的时间都没有发现任何问题,并给予了很高的评价。三是参加此次审计的审计人员都未参加过林业项目的专项审计,也不具备林业方面的知识,都是地地道道的林业外行。因此,审计人员面对专业性极强的造林项目,仅仅凭借短时期内学习一些法规制度,了解一些林业方面的基本知识,雾里看花地寻找审计线索,在短短几天内判断出被审计单位是否真实造林,是很难达到预期审计目标的。
 
审计组决定,要从发挥审计人员精通财务知识,具有丰富的财务审计经验的特长,采取以项目资金切入的方法,以项目资金走向为主线,通过项目资金构架起一条审计造林项目便捷通道。经过集思广益,审计组采用了一种简单的现金流量法来解决这个问题。这种方法是,统计出该省造林项目办历年来包括国外贷款资金和国内配套资金在内的全部现金流入量,以及该项目办以造林资金形式拨给项日实施单位的全部现金的流出量,然后计算两者的差额,从而对项日资金的总盘子有一个总体把握。
 
以该省A县项目办为例,该项目办实际收到造林项目资金xx万元,实际拨给造林单位x×万元,差额x×万元,差额占实际收到项目资金的43%。A县项目办仅依靠不到60%的项目资金就顺利地完成了100%的造林任务,这种工作业绩令审计人员感到十分诧异。因为审计人员曾对造林费用标准做过估算,虽然国外贷款造林项目的报账标准定得较高(如一亩马尾松的整地费用标准为150元,而国内一般地区的实际费用仅为120元),但这一标准是国际专家和国内专家参考了全国不同地区的价格水平而综合衡量制定出来的,绝不可能出现半价造林的奇迹。
 
审计人员要求A县项目出具如何用一半的造林价格就完成了全部造林面积的证据。A县项目办主任虽然找了许多理由,如材料和人工价格低廉等进行解释,但始终无法自圆其说,最终只得承认该项目办曾采用移花接木的方法将x×万亩的省级工程林充当国外贷款造林项目进行提款报账的问题,套取资金近百万元的违法事实。
 
面对审计发现的严重问题,审计人员产生了更多的忧虑,采用的现金流量法能够摸清项目办资金情况的总盘子,但这仅局限于项目办的层面,拨到下面去的资金是否能真实用于造林工程还很难说。审计人员带着这个忧虑在对B县项目办审计时,同样采用现金流量法,统计出B县项目办历年实际收到项目资金x×万元,实际拨给造林单位xx万元,差额数百万元,差额只占实际收到项目资金的18%。从表面看,这一比例是可以接受的。同时,B县项目办负责人把该县造林项目的成果夸的天花乱坠。但审计人员出于职业的敏感性,对这样小的资金差额比例始终抱有怀疑,难道B县项目办真的就规规矩矩,不存在造假的问题吗?
 
既然从资金总量上发现不了问题,那就沿着单笔资金的走向深入调查。审计人员选取了金额较大的几笔资金,按拨付路径自上而下的追踪。工夫不负有心人,当追查一笔大额资金到某乡林业站时,审计人员发现,B县项目办拨入该林业站用于造林项目的xx万元资金却在第二天全部转到了一个叫做D林场的林业实体。再追至D林场,审计人员意外地发现,该林场是B县项目办的自有林场,转过来的资金全部挪作他用,根本没有实施造林活动。
 
同时,审计人员还发现,该项目办在无任何资金来源的情况下却拥有个价值不菲的林场,那么购买D林场钱是从哪里来的呢?审计人员通过核查该林场的相关账簿发现,林场与B县项目办存在着大量的资金往来,在审计人员询问下,该项目办负责人不得不承认,项目办将xx万亩省级工程林充当国外贷款造林项目报账,套取项目资金xx万元,并利用套取的资金购买林场的违规行为,至此,该项目办造林项目做假的事实终于大白于天下了。
 
该审计案例提示我们,对一些特殊行业的审计,审计人员可能是外行,不熟悉该行业的专业知识,但只要充分发挥好审计人员的特长,扬长避短,坚持把握资金主线,就能够发现内行人也不一定能看出的问题。

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